Как ответить на уведомление о расхождениях по вычетам КПН: пояснение вместо уменьшения вычетов

Что означает расхождение между строкой 100.00.019.III и суммой ЭСФ

Сумма, отраженная в строке 100.00.019.III форм налоговой отчетности 100.00 / 220.00, включает не только приобретения, по которым получены электронные счета-фактуры. В эту строку входит стоимость поступивших за год запасов, выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями, услуг и работ, полученных от ИП и физических лиц, а также иных приобретений, относимых именно к данной строке.

Строка 100.00.019.III определяется как сумма подстрок 100.00.019.III A–H. Поэтому сравнение всей строки только с суммой полученных ЭСФ может дать расхождение по объективным причинам: покупки у поставщиков, не обязанных выписывать ЭСФ; приобретения, подтвержденные кассовыми чеками и первичными документами; услуги, оформленные актами выполненных работ; суммы, ошибочно включенные в строку III вместо строк IV–IX; переходящие операции или ЭСФ, выписанные в другом налоговом периоде.

Отсутствие операций по импорту из третьих стран и стран ЕАЭС, приобретений у нерезидентов и у физических лиц по договорам гражданско-правового характера исключает соответствующие источники расхождения, но само по себе не объясняет всю разницу. Расхождение нужно расшифровать именно по документам и подстрокам формы.

Что проверить и подготовить до подачи пояснения

1. Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость и расшифровку счета учета запасов за проверяемый налоговый период.
2. Сверьте общую сумму, отраженную в строке 100.00.019.III, с подстроками 100.00.019.III A–H.
3. Отдельно выделите сумму покупок по ЭСФ, которая была сопоставлена системой камерального контроля.
4. По сумме расхождения составьте таблицу: сумма, вид операции, поставщик, документ, дата документа, подстрока формы, причина отсутствия ЭСФ (ЭСФ не требуется / выписан в другом периоде / техническое расхождение).
5. Проверьте, не включены ли в строку III суммы, которые должны отражаться в строке IV (расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам), строке V (расходы будущих периодов прошлых лет), строках VI–VII (последующие расходы, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов), строке VIII (расходы, не относимые на вычеты) или строке IX (расходы будущих периодов, относимые на следующие периоды).
6. Проверьте, не включен ли в сумму строки III НДС, который уже отражен отдельно в другой строке формы, — одно и то же приобретение нельзя одновременно включать в стоимость и повторно заявлять в качестве отдельного вычета.
7. Проверьте даты ЭСФ: счет-фактура, выписанный или полученный в другом налоговом периоде, может не попасть в автоматическое сопоставление с декларацией за проверяемый период.
8. Проверьте поставщиков по каждому отсутствующему ЭСФ: режим налогообложения, обязанность по выписке ЭСФ, наличие чека ККМ, накладной, акта и платежных документов.

Рекомендуемая структура пояснения

• Укажите реквизиты уведомления о расхождениях, ИИН, налоговый орган и проверяемый налоговый период.
• Сообщите о несогласии с выводом о завышении вычетов, указав сумму расхождения и суммы, сопоставленные по строке формы и по ЭСФ.
• Поясните, что строка 100.00.019.III включает не только приобретения по ЭСФ, но и иные поступившие запасы, выполненные работы и оказанные услуги, отраженные в учете на основании первичных документов.
• Опишите отсутствие операций по импорту из стран ЕАЭС и третьих стран, приобретений у нерезидентов и у физических лиц по договорам гражданско-правового характера.
• Укажите, что расходы подтверждаются первичными учетными документами и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
• Приложите расшифровку суммы расхождения с указанием поставщиков, вида приобретения, дат, первичных документов, сумм и соответствующих подстрок формы, а также оборотно-сальдовую ведомость, регистры и перечень ЭСФ.

Особенности уведомления, направленного с 1 января 2026 года

С 1 января 2026 года применяются положения нового Налогового кодекса. Предусмотрен единый документ — уведомление о расхождениях, выявленных по результатам камерального контроля. В нем указываются описание расхождений и налоговый период; деление уведомлений на высокую, среднюю и низкую степени риска для этого порядка не установлено и в обязательных реквизитах не указывается.

Если расхождение признаете — представляется налоговая отчетность с исправлением соответствующих показателей и, при возникновении дополнительного налогового обязательства, оно исполняется. Если расхождение не признаете — представляется пояснение о причинах расхождения. Отдельного деления пояснения по степеням риска нет.

По новому Налоговому кодексу налоговый орган не вправе истребовать документы именно в рамках исполнения уведомления, однако налогоплательщик вправе указать перечень подтверждающих документов и приложить их, если система позволяет. Если портал не позволяет прикрепить все документы, укажите их полный перечень в пояснении и храните для возможного последующего контроля.

Срок и порядок исполнения

Для уведомления о расхождениях по камеральному контролю срок исполнения составляет 30 рабочих дней, следующих за днем вручения уведомления. Срок исполнения и реквизиты проверьте в самом уведомлении.

Если пояснение принято информационной системой, это считается исполнением уведомления со стороны налогоплательщика; итоговый статус в кабинете может обновиться после обработки пояснения налоговым органом.

Гарантировать заранее статус «Исполнено» и отметку об устранении нарушения нельзя — итоговое решение зависит от того, примет ли налоговый орган пояснение и подтверждающие документы по конкретному уведомлению.

Практический вывод

Наиболее важное действие — не подавать общий текст без цифр, а приложить построчную расшифровку суммы расхождения. Если эта сумма действительно состоит из покупок и услуг, подтвержденных первичными документами, объяснение должно показывать состав каждого тенге расхождения и причину, по которой соответствующая операция отсутствует в базе ЭСФ.

Нельзя уменьшать вычет только для механического совпадения с суммой ЭСФ, если расхождение подтверждено реальными расходами и первичными документами. Уменьшение допустимо только по действительно ошибочной части, если документы не подтверждают оставшиеся суммы.